(國資評價(jià)〔2003〕72號)
黨中央有關(guān)部門,國務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu),各省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu),新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán),各中央企業(yè):
為了加強(qiáng)對國有及國有控股企業(yè)清產(chǎn)核資工作的監(jiān)督管理,規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)損失的核實(shí)和認(rèn)定工作,根據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》(國資委令第1號)和國家有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度,我們制定了《國有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作規(guī)則》,現(xiàn)印發(fā)給你們。請結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際,認(rèn)真遵照執(zhí)行,并及時(shí)反映工作中有關(guān)情況和問題。
國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會
二00三年九月十三日
國有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作規(guī)則
第一章 總則
第一條 為加強(qiáng)對國有及國有控股企業(yè)(以下簡稱企業(yè))清產(chǎn)核資工作的監(jiān)督管理,規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)損失的核實(shí)和認(rèn)定工作,根據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》和國家有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度,制定本規(guī)則。
第二條 本規(guī)則所稱的資產(chǎn)損失,是指企業(yè)清產(chǎn)核資清查出的在基準(zhǔn)日之前,已經(jīng)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失和以前年度的經(jīng)營潛虧及資金掛賬等。
第三條 企業(yè)清產(chǎn)核資中清查出的各項(xiàng)資產(chǎn)損失,依據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》及本規(guī)則規(guī)定進(jìn)行核實(shí)和認(rèn)定。
第四條 企業(yè)清產(chǎn)核資中清查出各項(xiàng)資產(chǎn)損失的核實(shí)和認(rèn)定,依據(jù)有關(guān)會計(jì)科目,按照貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、待攤費(fèi)用掛賬損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程和工程物資損失、無形資產(chǎn)損失、其他資產(chǎn)損失等分類分項(xiàng)進(jìn)行。
第五條 國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)按照國家有關(guān)規(guī)定負(fù)責(zé)對企業(yè)清產(chǎn)核資中清查出的資產(chǎn)損失進(jìn)行審核和認(rèn)定工作。
第二章 資產(chǎn)損失認(rèn)定的證據(jù)
第六條 在清產(chǎn)核資工作中,企業(yè)需要申報(bào)認(rèn)定的各項(xiàng)資產(chǎn)損失,均應(yīng)提供合法證據(jù),包括:具有法律效力的外部證據(jù)、社會中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。
第七條 具有法律效力的外部證據(jù),是指企業(yè)收集到的司法機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)、行政部門、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件,主要包括:
(一)司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定;
(二)公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù);
(三)工商管理部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明;
(四)企業(yè)的破產(chǎn)清算公告及清償文件;
(五)政府部門的公文及明令禁止的文件;
(六)國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告;
(七)保險(xiǎn)公司對投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單,理賠計(jì)算單等;
(八)符合法律條件的其他證據(jù)。
第八條 社會中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明,是指社會中介機(jī)構(gòu)按照獨(dú)立、客觀、公正的原則,在充分調(diào)查研究、論證和分析計(jì)算基礎(chǔ)上,進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判,對企業(yè)的某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)表的專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)鑒證證明或鑒證意見書,包括:會計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所、專業(yè)鑒定機(jī)構(gòu)等出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明或鑒證意見書。
第九條 特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù),是指本企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中,對涉及財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧或者實(shí)物資產(chǎn)報(bào)廢、毀損及相關(guān)資金掛賬等情況的內(nèi)部證明和內(nèi)部鑒定意見書等,主要包括:
(一)會計(jì)核算有關(guān)資料和原始憑證;
(二)資產(chǎn)盤點(diǎn)表;
(三)相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同;
(四)企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定小組或內(nèi)部專業(yè)技術(shù)部門的鑒定文件或資料(數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)聘請行業(yè)內(nèi)專家參加技術(shù)鑒定和論證);
(五)企業(yè)的內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明;
(六)由于經(jīng)營管理責(zé)任造成的損失,要有對責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明。
第十條 對作為資產(chǎn)損失的所有證據(jù),企業(yè)都應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)管理制度,進(jìn)行逐級審核,認(rèn)真把關(guān);承擔(dān)企業(yè)清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定做好相關(guān)證據(jù)的復(fù)核、甄別工作,逐項(xiàng)予以核實(shí)和確認(rèn)。
第三章 資產(chǎn)損失認(rèn)定的原則
第十一條 為保證企業(yè)資產(chǎn)狀況的真實(shí)性和財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性,企業(yè)對清產(chǎn)核資中清查出的已喪失了使用價(jià)值或者轉(zhuǎn)讓價(jià)值、不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的賬面無效資產(chǎn),凡事實(shí)確鑿、證明充分的,依據(jù)國家財(cái)務(wù)會計(jì)制度和清產(chǎn)核資政策規(guī)定,認(rèn)定為損失,經(jīng)批準(zhǔn)后可予以財(cái)務(wù)核銷。
第十二條 企業(yè)對清產(chǎn)核資中清查出的各項(xiàng)資產(chǎn)損失,應(yīng)當(dāng)積極組織力量逐戶逐項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)真清理和核對,取得足以說明損失事實(shí)的合法證據(jù),并對損失的資產(chǎn)項(xiàng)目及金額按規(guī)定的工作程序和工作要求進(jìn)行核實(shí)和認(rèn)定。
對數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目,企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明,承擔(dān)專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)予以核實(shí)。
第十三條 企業(yè)對清產(chǎn)核資中清查出的各項(xiàng)資產(chǎn)損失,雖取得外部法律效力證明,但其損失金額無法根據(jù)證據(jù)確定的,或者難以取得外部具有法律效力證明的有關(guān)資產(chǎn)損失,應(yīng)當(dāng)由社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)鑒證后出具鑒證意見書。
第十四條 企業(yè)對經(jīng)批準(zhǔn)核銷的不良債權(quán)、不良投資等損失,應(yīng)當(dāng)認(rèn)真加強(qiáng)管理,建立“賬銷案存”管理制度,組織力量或成立專門機(jī)構(gòu)進(jìn)一步清理和追索,避免國有資產(chǎn)流失。
第十五條 企業(yè)對經(jīng)批準(zhǔn)核銷的報(bào)廢毀損固定資產(chǎn)、存貨、在建工程等實(shí)物資產(chǎn)損失,應(yīng)當(dāng)分類排隊(duì),進(jìn)行認(rèn)真清理,對有利用價(jià)值或者能收回殘值的,應(yīng)當(dāng)積極進(jìn)行處理,以最大限度降低損失。
第十六條 企業(yè)清查出的由于會計(jì)技術(shù)性差錯引起的資產(chǎn)不實(shí),不屬于資產(chǎn)損失的認(rèn)定范圍,應(yīng)當(dāng)由企業(yè)依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會計(jì)差錯更正辦法,經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)提出相關(guān)意見后自行處理。
第十七條 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部單位之間、母公司與子公司之間的互相往來款項(xiàng)、投資和關(guān)聯(lián)交易,債務(wù)人核銷債務(wù)要與債權(quán)人核銷債權(quán)同等金額、同時(shí)進(jìn)行,并簽訂書面協(xié)議,互相提供處理債權(quán)或者債務(wù)的財(cái)務(wù)資料。
第四章 貨幣資金損失的認(rèn)定
第十八條 貨幣資金損失是指企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺和各類金融機(jī)構(gòu)存款發(fā)生的有關(guān)損失。
第十九條 企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺,將現(xiàn)金短缺數(shù)扣除責(zé)任人賠償后的數(shù)額,依據(jù)下列證據(jù),確認(rèn)為損失:
(一)現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表(包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄);
(二)現(xiàn)金保管人對于短款的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件;
(三)由于管理責(zé)任造成的,應(yīng)當(dāng)有對責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明;
(四)涉及刑事犯罪的應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)司法涉案材料。
第二十條 企業(yè)清查出的存款中金融機(jī)構(gòu)已付、企業(yè)未付的款項(xiàng),依據(jù)財(cái)產(chǎn)清查基準(zhǔn)日的銀行對賬單及相應(yīng)的銀行存款余額調(diào)節(jié)表,要逐筆查明銀行已付、企業(yè)未付款項(xiàng)的形成原因,確認(rèn)與收款人的債權(quán)債務(wù)關(guān)系,核實(shí)情況分清責(zé)任。對不能收回款項(xiàng),比照本規(guī)則壞賬損失的認(rèn)定要求,進(jìn)行損失認(rèn)定。
第五章 壞賬損失的認(rèn)定
第二十一條 壞賬損失是指企業(yè)不能收回的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)造成的損失,主要包括:應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等發(fā)生壞賬造成的損失。
第二十二條 對在清產(chǎn)核資中清查出的各項(xiàng)壞賬,企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)分析形成原因,對有合法證據(jù)證明確實(shí)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng),分別不同情況,認(rèn)定為損失。
第二十三條 債務(wù)單位已被宣告破產(chǎn)、注銷、吊銷工商登記或者被政府責(zé)令關(guān)閉等,造成應(yīng)收款項(xiàng)無法收回的,依據(jù)下列證據(jù),認(rèn)定為損失:
(一)法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件;
(二)工商部門的注銷、吊銷證明;
(三)政府部門有關(guān)行政決定文件。
對上述情形中已經(jīng)清算的,應(yīng)當(dāng)扣除債務(wù)人清算財(cái)產(chǎn)實(shí)際清償部分后,對不能收回的款項(xiàng),認(rèn)定為損失。
對尚未清算的,由社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明,對確實(shí)不能收回的部分,認(rèn)定為損失。
第二十四條 債務(wù)人已失蹤、死亡的應(yīng)收款項(xiàng),在取得公安機(jī)關(guān)出具的債務(wù)人已失蹤、死亡的證明后,確定其遺產(chǎn)不足清償部分或無法找到承債人追償債務(wù)的,由社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明,認(rèn)定為損失。
第二十五條 債務(wù)人因遭受戰(zhàn)爭、國際政治事件及自然災(zāi)害等不可抗力因素影響,對確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng),由企業(yè)作出專項(xiàng)說明,經(jīng)社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明,認(rèn)定為損失。
第二十六條 逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng),有敗訴的法院判決書、裁定書,或者勝訴但無法執(zhí)行或債務(wù)人無償債能力被法院裁定終(中)止執(zhí)行的,依據(jù)法院的判決、裁定或終(中)止執(zhí)行的法律文書,認(rèn)定為損失。
第二十七條 在逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)中,單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本的,由企業(yè)作出專項(xiàng)說明,經(jīng)社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明,認(rèn)定為損失。
第二十八條 逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng),企業(yè)有依法催收磋商記錄,確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)3年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營3年以上的,并能認(rèn)定在最近3年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來,由社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具鑒證證明,認(rèn)定為損失。
第二十九條 逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng),債務(wù)人在境外及港、澳、臺地區(qū)的,經(jīng)依法催收仍不能收回的,在取得境外中介機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明,或者取得我國駐外使(領(lǐng))館或商務(wù)機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明后,認(rèn)定為損失。
第三十條 對逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng),企業(yè)為了減少壞賬損失而與債務(wù)人協(xié)商,按一定比例折扣后收回(含收回的實(shí)物資產(chǎn))的,根據(jù)企業(yè)董事會或者經(jīng)理(廠長)辦公會審議決定(二級及以下企業(yè)應(yīng)有上級母公司的核準(zhǔn)文件)和債權(quán)債務(wù)雙方簽訂的有效協(xié)議,以及已收回資金的證明,其折扣部分,認(rèn)定為損失。
第六章 存貨損失的認(rèn)定
第三十一條 存貨損失是指有關(guān)商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的盤盈、盤虧、變質(zhì)、毀損、報(bào)廢、淘汰、被盜等造成的凈損失,以及存貨成本的高留低轉(zhuǎn)資金掛賬等。
第三十二條 對盤盈和盤虧的存貨,扣除責(zé)任人賠償后的差額部分,依據(jù)下列證據(jù),認(rèn)定為損失:
(一)存貨盤點(diǎn)表;
(二)社會中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明;
(三)其他應(yīng)當(dāng)提供的材料:
1.存貨保管人對于盤盈和盤虧的情況說明;
2.盤盈存貨的價(jià)值確定依據(jù)(包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價(jià)格或者其他確定依據(jù));
3.盤虧存貨的價(jià)值確定依據(jù);
4.企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件。
第三十三條 對報(bào)廢、毀損的存貨,將其賬面價(jià)值扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任人賠償后的差額部分,依據(jù)下列證據(jù),認(rèn)定為損失:
(一)單項(xiàng)或者批量金額較小的存貨,由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具技術(shù)鑒定證明;
(二)單項(xiàng)或者批量金額較大的存貨,應(yīng)取得國家有關(guān)技術(shù)鑒定部門或具有技術(shù)鑒定資格的社會中介機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明;
(三)涉及保險(xiǎn)索賠的,應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明;
(四)其他應(yīng)當(dāng)提供的材料:
1.企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損情況說明及審批文件;
2.殘值情況說明;
3.企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件。
第三十四條 對被盜的存貨,將其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的差額部分,依據(jù)以下證據(jù),認(rèn)定為損失:
(一)向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄;公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料;
(二)涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明;
(三)涉及保險(xiǎn)索賠的,應(yīng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。
第三十五條 對已削價(jià)、折價(jià)處理的存貨,由企業(yè)有關(guān)部門說明情況,依據(jù)有關(guān)會計(jì)憑證將原賬面價(jià)值與已收回價(jià)值的差額部分,認(rèn)定為損失。
第三十六條 對清查出的存貨成本高留低轉(zhuǎn)部分,由企業(yè)作出專項(xiàng)說明,經(jīng)社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明,認(rèn)定為損失。
第七章 待攤費(fèi)用掛賬損失的認(rèn)定
第三十七條 企業(yè)清查出的已經(jīng)失去攤銷意義的費(fèi)用項(xiàng)目,由企業(yè)作出相關(guān)事項(xiàng)說明,經(jīng)社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明,認(rèn)定為損失。
第三十八條 企業(yè)清查出的長期應(yīng)攤未攤費(fèi)用,由企業(yè)作出難以自行消化的未攤銷專項(xiàng)說明,經(jīng)社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明,認(rèn)定為損失。
第三十九條 企業(yè)清查出的有關(guān)應(yīng)提未提費(fèi)用,由企業(yè)作出專項(xiàng)說明,經(jīng)社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明,認(rèn)定為損失。
第四十條 企業(yè)清查出的以前年度由于國家外匯匯率政策調(diào)整引起的匯兌損失掛賬,由企業(yè)作出專項(xiàng)說明,經(jīng)社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明,認(rèn)定為損失。
第八章 投資損失的認(rèn)定
第四十一條 投資損失是指企業(yè)發(fā)生的不良股權(quán)或者債權(quán)投資造成的損失,包括長期投資損失和短期投資損失。對清查出的不良投資,企業(yè)要逐項(xiàng)進(jìn)行原因分析,對有合法證據(jù)證明不能收回的,認(rèn)定為損失。
第四十二條 被投資單位已破產(chǎn)、清算、被撤銷、關(guān)閉或被注銷、吊銷工商登記等,造成難以收回的不良投資,依據(jù)下列證據(jù),認(rèn)定為損失:
(一)法院的破產(chǎn)公告或者破產(chǎn)清算的清償文件;
(二)工商部門的注銷、吊銷文件;
(三)政府部門的有關(guān)行政決定文件;
對已經(jīng)清算的,扣除清算財(cái)產(chǎn)清償后的差額部分,認(rèn)定為損失。
尚未清算的,由社會中介機(jī)構(gòu)經(jīng)過職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明,對被投資單位剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償投資的差額部分,認(rèn)定為損失。
第四十三條 對企業(yè)有關(guān)參股投資項(xiàng)目金額較小,確認(rèn)被投資單位已資不抵債、連續(xù)經(jīng)營虧損3年以上或連續(xù)停止經(jīng)營3年以上的,由社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明,對確實(shí)不能收回的部分,認(rèn)定為損失。
第四十四條 企業(yè)經(jīng)營期貨、證券、外匯等短期投資未進(jìn)行交割或清理的,不能認(rèn)定為損失。
第九章 固定資產(chǎn)損失的認(rèn)定
第四十五條 固定資產(chǎn)損失是指企業(yè)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等發(fā)生的盤盈、盤虧、淘汰、毀損、報(bào)廢、丟失、被盜等造成的凈損失。
第四十六條 對盤盈的固定資產(chǎn),依據(jù)下列證據(jù),確認(rèn)為固定資產(chǎn)盤盈入賬。
(一)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表;
(二)使用保管人對于盤盈情況說明材料;
(三)盤盈固定資產(chǎn)的價(jià)值確定依據(jù)(同類固定資產(chǎn)的市場價(jià)格、類似資產(chǎn)的購買合同、發(fā)票或竣工決算資料);
(四)單項(xiàng)或批量數(shù)額較大固定資產(chǎn)的盤盈,企業(yè)難以取得價(jià)值確認(rèn)依據(jù)的,應(yīng)當(dāng)委托社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行估價(jià),出具估價(jià)報(bào)告。
第四十七條 對盤虧的固定資產(chǎn),將其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的差額部分,依據(jù)下列證據(jù),認(rèn)定為損失:
(一)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表;
(二)盤虧情況說明(單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧,企業(yè)要逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明,由社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明);
(三)社會中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明;
(四)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。
第四十八條 對報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn),將其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的差額部分,依據(jù)下列證據(jù),認(rèn)定為損失:
(一)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明;
(二)單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損,由企業(yè)作出專項(xiàng)說明,應(yīng)當(dāng)委托有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定,出具鑒定證明;
(三)不可抗力原因(自然災(zāi)害、意外事故)造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的,應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報(bào)告。如消防部門出具的受災(zāi)證明;公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報(bào)告、車輛報(bào)損證明;房管部門的房屋拆除證明;鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗(yàn)報(bào)告等;
(四)企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批文件;
(五)涉及保險(xiǎn)索賠的,應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)理賠情況說明。
第四十九條 對被盜的固定資產(chǎn),將其賬面凈值扣除責(zé)任人的賠償和保險(xiǎn)理賠后的差額部分,依據(jù)下列證據(jù),認(rèn)定為損失:
(一)向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄;公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料;
(二)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件;
(三)涉及保險(xiǎn)索賠的,應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)理賠情況說明。
第十章 在建工程和工程物資損失的認(rèn)定
第五十條 在建工程損失和工程物資損失是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程項(xiàng)目造成的損失,以及因此而引起的相應(yīng)工程物資報(bào)廢或者削價(jià)處理等發(fā)生的損失。
第五十一條 因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程,將其賬面投資扣除殘值后的差額部分,依據(jù)下列證據(jù),認(rèn)定為損失:
(一)國家明令停建項(xiàng)目的文件;
(二)規(guī)劃等有關(guān)政府部門出具的工程停建、拆除通知文件;
(三)企業(yè)對報(bào)廢、廢棄的在建工程項(xiàng)目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件;單項(xiàng)數(shù)額較大的在建工程報(bào)廢,應(yīng)當(dāng)有行業(yè)專家參與的技術(shù)鑒定意見;
(四)工程項(xiàng)目實(shí)際投入的價(jià)值確定依據(jù)。
第五十二條 由于自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程,將其賬面投資扣除殘值、保險(xiǎn)賠償及責(zé)任賠償后的差額部分,依據(jù)下列證據(jù),認(rèn)定為損失:
(一)有關(guān)自然災(zāi)害或者意外事故證明;
(二)涉及保險(xiǎn)索賠的,應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)理賠情況說明;
(三)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和核準(zhǔn)文件。
第五十三條 工程物資發(fā)生損失的,比照本規(guī)則存貨損失的認(rèn)定要求,進(jìn)行損失認(rèn)定。
第十一章 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)損失的認(rèn)定
第五十四條 無形資產(chǎn)損失是指某項(xiàng)無形資產(chǎn)已經(jīng)被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過了法律保護(hù)的期限,已經(jīng)喪失了使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值,不能給企業(yè)再帶來經(jīng)濟(jì)利益,而使該無形資產(chǎn)成為無效資產(chǎn),其賬面尚未攤銷的余額,形成無形資產(chǎn)損失。
第五十五條 企業(yè)清查出的無形資產(chǎn)損失,依據(jù)有關(guān)技術(shù)部門提供的鑒定材料,或者已經(jīng)超過了法律保護(hù)的期限證明文件,將尚未攤銷的無形資產(chǎn)賬面余額,認(rèn)定為損失。
第五十六條 企業(yè)或有負(fù)債(包括擔(dān)保、抵押、委托貸款等行為造成的損失)成為事實(shí)負(fù)債后,對無法追回的債權(quán),分別按有關(guān)資產(chǎn)損失認(rèn)定要求,進(jìn)行損失認(rèn)定。
(一)對外提供擔(dān)保損失。被擔(dān)保人由于不能按期償還債務(wù),本企業(yè)承擔(dān)了擔(dān)保連帶還款責(zé)任,經(jīng)清查和追索,被擔(dān)保人無償還能力,對無法追回的,比照本規(guī)則壞賬損失的認(rèn)定要求,進(jìn)行損失認(rèn)定。
(二)抵押損失。由于企業(yè)沒能按期贖回抵押資產(chǎn),使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣,其賬面價(jià)值與拍賣或變賣價(jià)值的差額部分,依據(jù)拍賣或變賣證明,認(rèn)定為損失。
(三)委托貸款損失。企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng),對貸款單位不能按期償還的,比照本規(guī)則投資損失的認(rèn)定要求,進(jìn)行損失認(rèn)定。
第五十七條 國家特準(zhǔn)儲備物資發(fā)生損失的,按有關(guān)規(guī)定的審批程序另行報(bào)批。
第十二章 附則
第五十八條 企業(yè)應(yīng)按照《會計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定,妥善保管清產(chǎn)核資工作檔案,清產(chǎn)核資各種工作底稿、各項(xiàng)資產(chǎn)損失認(rèn)定證明和會計(jì)基礎(chǔ)材料,應(yīng)分類裝訂成冊,按規(guī)定期限保存。
第五十九條 本規(guī)則自公布之日起施行。